Das Bundesministerium der Finanzen (BMF) hat das BMF-Schreiben zur Gewährung von Forschungszulage nach dem Gesetz zur steuerlichen Förderung von Forschung und Entwicklung (Forschungszulagengesetz – FZulG) veröffentlicht. Das Schreiben enthält die Verwaltungsauffassung zur Forschungszulage.
Es bestimmt die praktische Umsetzung und Gewährung der Forschungszulage nach dem Forschungszulagengesetz (FZulG) auf Grundlage der Gesetzesänderungen bis einschließlich des Investitionssofortprogramms 2025.
Zusammenfassung der wesentlichen Punkte
Für Unternehmen sind vor allem diese drei Punkte wirtschaftlich bedeutsam:
- Erhöhung der Bemessungsgrundlage auf 12 Mio. € ab 2026
- Einbeziehung von AfA-Aufwendungen und 20 Prozent-Gemeinkostenpauschale
- Fördersatz von 35 Prozent für KMU
Dadurch können in größeren Projekten Forschungszulagen von bis zu 3 Mio. Euro jährlich, bei KMU sogar bis zu 4,2 Mio. Euro jährlich, erreicht werden.
Auswahl im Detail
Erweiterung der zulagefähige Aufwendungen
Seit den jüngeren Gesetzesänderungen gehören nicht mehr nur Personalaufwendungen und Auftragsforschung zur Bemessungsgrundlage, sondern zusätzlich:
- Wertminderungen (AfA) auf bestimmte abnutzbare bewegliche Anlagegüter (§ 3 Abs. 3a FZulG)
- nur für nach dem 27.03.2024 angeschaffte/hergestellte Wirtschaftsgüter,
- soweit diese für das FuE-Vorhaben erforderlich sind und
- eigenbetrieblich genutzt werden.
- Gemein- und sonstige Betriebskosten
- pauschal 20 Prozent der übrigen förderfähigen Aufwendungen,
- allerdings nur für FuE-Vorhaben, die nach dem 31.12.2025 begonnen wurden.
Höhere Zulage von Eigenleistungen
Für Einzelunternehmer und Mitunternehmer erhöht sich die pauschale Stundenvergütung:
| Zeitraum | Zulagefähiger Stundensatz |
| bis 27.03.2024 | 40 Euro |
| 28.03.2024 bis 31.12.2025 | 70 Euro |
| ab 01.01.2026 | 100 Euro |
Maximal bleiben 40 Stunden pro Woche förderfähig.
Höhere Zulage der Auftragsforschung
Zulagefähiger Anteil des Auftragsentgelts:
- 60 Prozent bei Aufträgen vor dem 28.03.2024
- 70 Prozent bei Aufträgen ab dem 28.03.2024
Deutliche Anhebung der Bemessungsgrundlage
Maximale Bemessungsgrundlage:
| Zeitraum | Höchstbetrag |
| bis 30.06.2020 | 2 Mio. Euro |
| 01.07.2020 bis 27.03.2024 | 4 Mio. Euro |
| 28.03.2024 bis 31.12.2025 | 10 Mio. Euro |
| ab 01.01.2026 | 12 Mio. Euro |
KMU-Bonus
KMU können ab den nach dem 27.03.2024 entstandenen Aufwendungen einen Satz von
- 35 Prozent (anstatt 25 Prozent)
beantragen.
Forschungszulage bereits über Vorauszahlungen nutzbar
Neu geregelt ist die Möglichkeit,
- nach Festsetzung der Forschungszulage
- die noch anpassbaren Einkommen- oder Körperschaftsteuer-Vorauszahlungen
bis zur Höhe der festgesetzten Forschungszulage herabsetzen zu lassen (§ 10 Abs. 2a FZulG).
Dies verbessert die Liquidität.
AK
10.11.26
